Несмотря на то, что износ оборудования на некоторых крупнейших предприятиях Украины достигает 90-95%, мало на каких из них проводится своевременное обновление основных средств. Причина – несовершенная налоговая (амортизационная) политика государства.
Ваши проблемы
ВАШИ ПРОБЛЕМЫ, ГОСПОДА…
Несмотря на то, что износ оборудования
на некоторых крупнейших предприятиях Украины
достигает 90-95%, мало на каких из них проводится
своевременное обновление основных средств.
Причина – несовершенная налоговая
(амортизационная) политика государства.
Институт амортизации, который во многих
странах применяется для ускоренной модернизации
промышленных предприятий, осуществления
реконструкции и проведения капитальных
ремонтов, в Украине работает неэффективно. И хотя
опрошенные корреспондентом журнала
"Металл" эксперты охарактеризовали модель
амортизации в целом как экономически
целесообразную и выгодную для отечественных
предприятий, они также отметили причины, по
которым законодательный механизм таковой
работает больше на потребности бюджета.
"В развитых странах, – говорит
координатор проектов Института конкурентного
общества Ксения Ляпина, – предусмотрены нормы
амортизации для определенных групп объектов,
которые регулируются государством. И это
нормально – государство имеет право заботиться
о налоге на прибыль. Однако, к сожалению, в нашей
стране поведенческие особенности государства в
лице его органов отличаются недобросовестностью
по отношению к предпринимателям. Чиновники не
руководствуются соображениями нормальной
экономической целесообразности. К примеру, если
амортизация зданий, сооружений может
происходить 20-30 лет, то, безусловно, должен быть
нормальный подход к амортизации оборудования. Но
реальность такова, что на предприятиях нередко
располагаются склады устаревшей техники. При
этом легально избавиться от нее нельзя – по
законодательству такая техника еще
амортизируется…"
При доминировании налогового учета
над бухгалтерским
предприятия не могут пользоваться
всеми преимуществами
института амортизации
Как правило, при модернизации имущество
предприятиями приобретается из чистой прибыли.
При этом расходы относятся на увеличение
стоимости основных средств. И только в некоторых
случаях амортизация позволяет переносить
потраченные средства на себестоимость. В
условиях украинского правового поля такой
перенос в налоговом учете осуществляется очень
мелкими частями (исключение составляет вторая
группа основных средств, износ которых
происходит сравнительно быстро). Это приводит к
необходимости аккумулировать финансовые
ресурсы на момент покупки при том что
впоследствии их возмещение будет происходить
достаточно медленными темпами. Проблема
обостряется еще и за счет того, что на данный
момент свободные средства на промышленных
предприятиях – редкость, а обслуживание заемных
весьма дорого. В результате, на практике
налоговая схема амортизации затрудняет
проведение серьезных капремонтов, реконструкцию
и модернизацию предприятий.
При этом несоответствия между
положениями налогового и бухгалтерского учета
только подчеркивают несогласие государства и
бизнеса в вопросах амортизации. Комментирует
ведущий эксперт-оценщик консалтингового
предприятия "УВЕКОН" Вячеслав Пазирук:
"После принятия в 2000г. стандарта 7
бухгалтерского учета "Основные средства"
специалисты отметили множество противоречий
бухучета и налогового учета. Наиболее
существенное из них касается условия списания
стоимости основных средств на затраты
предприятия. В налоговом учете оговаривается,
что списать на затраты можно те средства на
капремонт, модернизацию, реконструкцию по каждой
группе, которые не превышают 5% от остаточной
стоимости основных средств. Но если расходы
предприятия на поддержание кондиции основных
средств превысят лимит в 5%, они автоматически
будут отнесены на увеличение стоимости основных
средств. В то же время обновленные стандарты
бухгалтерского учета предусматривают, что на
увеличение стоимости относятся все расходы на
модернизацию, достройку, реконструкцию. А
расходы на поддержание объекта в рабочем
состоянии для получения первоначальной суммы
экономических выгод от его использования всегда
включаются в состав расходов".
Это противоречие, уверен Вячеслав
Пазирук, затрудняет как ведение внутреннего
учета на предприятии, так и внешнего – для
правильного определения налогооблагаемой
прибыли. Причем устранить его невозможно, даже
если принять одинаковый метод начисления
амортизации и не менять стоимость основных
средств – через какой-то период времени данные
обоих учетов будут резко отличаться. Причина в
том, что в налоговом учете амортизация
фиксируется ежеквартально, а в бухгалтерском –
ежемесячно.
Парадокс заключается еще и в том, что все
контролирующие органы (за одним исключением), а
также оценщики, аналитики и аудиторы
ориентируются не на налоговый, а на
бухгалтерский учет, в т.ч. и при определении
налогооблагаемой прибыли. Это исключение – ГНАУ.
При этом, по словам директора
аудиторской фирмы "Эй Си Джи", эксперта
"Гуманитарного центра" Романа Плисковского,
"эффективное использование амортизации в
промышленности затруднено особенностями
налогового учета. Руководство промышленных
предприятий предпочитает использовать
налоговый метод амортизации для уменьшения
стоимости ведения двойного учета, что не
позволяет отражать фактическую стоимость
основных средств на балансе предприятия. В
результате завышенного срока службы
производственного оборудования, зданий,
сооружений в налоговых нормах амортизации
предприятия вынуждены часть сумм, которые
фактически должны идти на восстановление
основных фондов, расходовать на уплату налога на
прибыль. Если использовать налоговые нормативы,
то производственное оборудование, основа
деятельности промышленных предприятий, в лучшем
случае изнашивается как минимум 10-15 лет, а здания
– несколько сотен лет".
В то же время за рубежом идет уменьшение
срока использования долгосрочных необоротных
активов. Если 5-10 лет назад в ведущих странах мира
было принято изнашивать здания в течение 10-12 лет,
то сейчас этот срок уменьшился до 8-9 лет. После
чего здания должны перестраиваться под нужды
нового оборудования, технологические
особенности которого не позволяют устанавливать
его в старые помещения.
Взимание налогов на основании
бухучета ограничит манипуляции
со стоимостью предприятия и
позволит последнему осуществлять
эффективную модернизацию
Несоответствие налогового и
бухгалтерского учета в вопросах амортизации
может использоваться для перераспределения
собственности при принятии юридических решений
(корпоратизация, купля-продажа бизнеса, санация,
ликвидация, банкротство).
Так, стандарт бухгалтерского учета 7
предусматривает переоценку основных средств в
том случае, если их балансовая стоимость
отличается от справедливой стоимости более чем
на 10%, даже если в группе одна элементарная
единица отличается от справедливой более чем на
10%. "Ранее в проекте стандарта эта процедура
могла проводиться по желанию, однако в конечном
варианте процедура приобрела обязательный
характер, – рассказывает Вячеслав Пазирук. –
Теоретически при пересчете основных средств, их
рост приводит к увеличению амортизации, что
увеличивает денежный поток предприятия (деньги
перекладываются в другой, недоступный для
налоговой, "карман"), уменьшая
налогооблагаемую прибыль. Но в реальности это не
снизит налогооблагаемую прибыль, поскольку
процедура переоценки и все ее результаты в
налоговом учете регламентируются иначе. В нем
сказано так: если у предприятия годовой индекс
инфляции превышает 10%, то можно по желанию
увеличить стоимость основных средств на индекс
инфляции минус 10%. Но этого никто не делает –
разница превышения той стоимости, которая была в
налоговом учете, и той стоимости, которая
получилась в результате переоценки, учитывается
в течение года как доход".
Если переоценка, согласно стандарту 7
бухучета, не влияет на уменьшение налога на
прибыль, то эта процедура приводит к другим
результатам при юридических решениях (покупке
предприятия, вкладе в уставный фонд,
корпоратизации). Например, повышение стоимости
основных средств приводит к уменьшению прибыли,
которая может распределяться между акционерами.
"Когда наша компания переоценивала
необоротные активы "Укрзалізниці", то
значительно возросли амортизационные
отчисления и себестоимость, и снизилась
стоимость тех средств, которые могут быть
распределены между участниками. Дело в том, что
тогда методика №1554 "Оценка имущества при
приватизации" (сегодня уже значительно
измененная) не учитывала экономический внешний
износ предприятия, а восстановительная
стоимость основных средств была очень высокая,
особенно для предприятий, созданных при СССР",
– рассказывает г-н Пазирук.
По мнению Романа Плисковского,
манипуляции с различными методами амортизации
заключаются в том, что инвесторам
предоставляется недостоверная финансовая
отчетность, которая делается на основе бухучета:
"Известны случаи использования как завышения,
так и занижения стоимости основных средств. Если
на предприятии одна группа собственников
собирается перекупить пакет акций других
собственников для того, чтобы выдворить
несговорчивых партнеров с предприятия, то
возможно использование, например,
производственного метода амортизации
(амортизация оборудования на основании
выработки, когда оборудование изнашивается
настолько, насколько возможно производство
продукции согласно паспортным данным). В этом
случае при ресурсе станка 10 тыс. единиц готовых
изделий можно поставить данные,
свидетельствующие о том, что станок произвел уже
8 тыс. единиц, а значит на 80% износился. Хотя на
самом деле, он может произвести еще 15-20 тыс.
единиц, однако обнаружить обман тяжело, если не
делать переоценку", – считает Роман
Плисковский. Такая переоценка делается не часто,
и поэтому на балансе при использовании данного
метода легко можно отразить заниженную
стоимость.
Завышение стоимости используется при
необходимости продать предприятие с
некондиционным оборудованием (например,
иностранцам; наши бизнесмены, как правило, на это
уже "не ведутся"). Это возможно, если
оборудование, к примеру, в течение 10-15 лет
изнашивалось линейным методом с использованием
налоговых нормативов – соответственно, на
балансе отражалась его нереальная стоимость.
Вячеслав Пазирук уверен – для того,
чтобы ограничить возможности для манипуляций со
стоимостью основных средств посредством методов
амортизации при переоценке, нужно оставить
только один метод – линейный, "смягчив"
нормы начисления. При этом необходимо отойти от
исполнения налогового учета, а налоги взимать на
основании бухгалтерского. Поскольку именно на
его основании принимаются все значимые
юридические решения относительно
корпоратизации, купли-продажи бизнеса и его
ликвидации.
Международный опыт регулирования
вопросов амортизации
Основы мирового налогового кодекса.
(Соответствующий сборник моделей налоговых
систем различных стран был разработан
специалистами Гарвардского университета.)
Амортизацию проводят исключительно юридические
лица и физические лица – субъекты
предпринимательской деятельности, т.к.
амортизации подлежит только собственность,
которая используется для ведения бизнеса. По
этому кодексу используется линейный метод
амортизации.
Нормы амортизации:
· строения и их структурные компоненты –
5%;
· автомобили, конторская мебель,
компьютеры, информационные системы и средства
обработки данных – 25%;
· материальная собственность, не
относящаяся к первым двум группам, – 15%.
Ремонт и усовершенствование.
До 5% балансовой стоимости на начало года
разрешается отчислять в текущем году. Более 5%
засчитывается на баланс отдельного счета или
группы.
Налоговый кодекс Венгрии. Сумма
амортизационных отчислений определяется, исходя
из сроков их полезного использования и
первоначальной стоимости. По этому кодексу для
амортизации используется линейный метод. Нормы
амортизации:
· дома (бетон, металл, кирпич) – 2%;
· дома (легкий металл, пластик) – 3%;
· дома (дерево) – 6%;
· другие дома/сооружения промышленного
назначения, дороги – 2-7%; сельскохозяйственного
назначения – 3%;
· компьютеры и сооружения по охране
окружающей среды – 33%;
· транспортные средства – 20%;
· другое оборудование – 14,5%.
Гудвилл (стоимость торговой марки) и
нематериальные активы подлежат амортизации в
том случае, если они были приобретены у третьих
лиц. Для гудвилла амортизационный период
составляет от 5 до 15 лет и как минимум 6 лет – для
нематериальных активов. Издержки на запуск
производства также могут быть амортизированы.
Налоговый кодекс Германии. Допускается
использование разнообразных методов
амортизации с условием, что эти методы не
противоречат установленным принципам бухучета и
налогового законодательства (к таким методам, в
частности, относятся: линейный; на основе
баланса, который уменьшается; амортизация – по
мере использования активов). Базисом для
амортизации материальных и нематериальных
активов является первоначальная стоимость.
Также во внимание принимаются остаточная
стоимость и сроки полезного использования
данных активов.
Нормы амортизации:
· сооружения – 2-5%;
· механизмы, оборудование, конторское
оборудование – 10-20%;
· транспортные средства – 20%;
· гудвилл – 6,66%.
Ускоренная амортизация может
применяться относительно основных средств,
которые используются для уменьшения
промышленного загрязнения окружающей среды или
с целью исследований и разработок.
О несовершенстве процедуры учета
затрат при ремонтах основных средств
Владимир Ганжа,
начальник аудиторского бюро ММК им.
Ильича
В соответствии с п.п. 5.3.2 и 8.7.1 Закона
Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" предприятия имеют право расходы
на ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие
улучшения основных фондов включать в состав
валовых расходов только в пределах 5% остаточной
стоимости основных групп основных фондов на
начало года. Сумму, превышающую указанный лимит,
необходимо включать в балансовую стоимость
соответствующей группы основных фондов для
начисления в дальнейшем амортизации. Кроме того,
до 2003г. в соответствии с пунктом 22.4 предприятия
ГМК при наличии основных фондов 1-й и 3-й группы,
введенных в эксплуатацию до 01.01.1993г., при расчете
предельной суммы расходов на ремонт,
реконструкцию, модернизацию и другие улучшения
основных фондов, которые могут быть включены в
состав валовых расходов, к остаточной стоимости
таких основных средств на начало года вместо 5%,
указанных выше, применяют 9%.
Если бы предприятия имели право включать
в состав валовых расходов расходы на проведение
текущих и капитальных восстановительных
ремонтов без каких-либо ограничений, как это
предусмотрено положениями (стандартами)
бухгалтерского учета, можно было бы избежать
искусственного отвлечения оборотных средств.
Т.е. предприятие могло бы включать в состав
валовых расходов суммы расходов на проведение
таких ремонтов в полном объеме в момент их
осуществления, а значит, и уменьшать
налогооблагаемую прибыль на полную стоимость
таких расходов в отчетном периоде, а не уменьшать
налогооблагаемую прибыль в нескольких
последующих налоговых периодах
после начисления амортизации.