Постоянное ужесточение правил возмещения НДС и стойкое нежелание возвращать экспортерам суммы бюджетной задолженности – существенные составляющие финансового кризиса метпредприятий.
New Page 3
ЭКСПРОПРИАЦИЯ ДЛЯ ОТРАСЛИ
Постоянное ужесточение правил
возмещения НДС и стойкое нежелание возвращать
экспортерам суммы бюджетной задолженности –
существенные составляющие финансового кризиса
метпредприятий.
Привлечь внимание высших
государственных органов к проблеме невозмещения
налога на добавленную стоимость (НДС)
экспортерам руководство ПХО
"Металлургпром" пыталось, начиная с осени
2000г., в совместных с предприятиями
металлургической отрасли обращениях к
президенту, премьер-министру и
вице-премьер-министру Украины. И в октябре 2000г.
было издано поручение бывшего тогда главой
правительства В.А. Ющенко, в котором был
определен перечень вопросов для рассмотрения в
Кабинете Министров Украины (КМУ). Среди прочего в
этом документе содержалось прямое указание
Минэкономики, Минфину и другим структурам
исполнительной власти решить вопрос по
ускорению возврата предприятиям
металлургической отрасли НДС за отгруженную на
экспорт продукцию.
Затем в январе 2001г. в Кривом Роге
состоялась встреча президента Л.Д. Кучмы с
руководителями предприятий
горно-металлургического комплекса (ГМК). По ее
итогам президент поручил соответствующим
министерствам изучить ситуацию и принять
решения по вопросам, поставленным на встрече
руководителями предприятий. Один из таковых –
своевременный возврат НДС экспортно
ориентированным предприятиям (срок исполнения
был определен до 15.03.2001г.).
Однако, несмотря на вышесказанное,
задолженность бюджета по НДС металлургическим
предприятиям-экспортерам продолжала возрастать.
Так, по состоянию на 01.01.2000г. сумма невозмещенного
им НДС составила порядка 148 млн.грн., на 1.01.2001г. –
534 млн.грн., а на 1.04.2001г. – 611 млн.грн.
О связи между отменой "нулевой"
ставки НДС на энергоносители и возрастанием
задолженности бюджета по суммам возмещения
Конечно, значительный рост
задолженности бюджета перед экспортерами из
сектора ГМК в 2000г. против 1999г. обуславливается и
ростом производства на экспортно
ориентированных предприятиях (+18%), и увеличением
доли экспорта в объеме реализации (+9%). Однако, по
нашему мнению, основная причина заключается в
отмене с 1.01.2000г. "нулевой" ставки НДС на
энергоносители (и введении общей в размере 20%),
что значительно увеличило сумму возмещения
этого налога.
Так, отмена "нулевой" ставки НДС на
энергоносители привела к отвлечению из оборота
предприятий значительных средств для оплаты НДС
за топливно-энергетические ресурсы. В результате
по суммам НДС за электроэнергию, газ природный и
уголь предприятиями-плательщиками в 2000г. было
уплачено более 870 млн.грн., в 2001г. – более 1
млрд.грн., за I квартал 2002г. – около 240 млн.грн. При
этом металлурги практически не имеют
задолженности за электроэнергию и природный газ,
которые приобретаются на условиях предоплаты
или по факту выставления счета.
Что получается? Учитывая экспортную
направленность металлургических предприятий
(70-80% от объема реализации), из общей суммы
невозмещенного им НДС около 50% приходится на
операции с энергоносителями. В условиях экспорта
суммы НДС, уплаченные за энергоносители,
относятся на налоговый кредит и подлежат
возмещению. Возмещение же согласно
законодательству должно происходить в течение
месяца после предоставления декларации (срок
предоставления декларации – 20 число за отчетным
месяцем), что предусматривает отвлечение средств
предприятий практически на три месяца (см. схему).
А если учесть, что возмещение происходит с
задержкой от четырех и более месяцев, то идет
кредитование бюджета на длительные периоды.
С тем чтобы исключить подобную ситуацию,
когда происходит "вымывание" средств
предприятий на длительный срок, ПХО
"Металлургпром" предложило Минэкономики
восстановить "нулевую" ставку налога на
добавленную стоимость на энергоносители.
Минэкономики в письме от 23.05.2002г. №48-51/358 ответило,
что эта мера не приведет к улучшению
финансово-экономического состояния
топливно-энергетического комплекса. Очевидно
имелось в виду, что сегодня облэнерго
практически кредитуются за счет НДС, уплаченного
им за электроэнергию, т.к. в бюджет эти деньги
поступают от них с большой отсрочкой.
Также в ответе Минэкономики содержалось
утверждение, что установление "нулевой"
ставки НДС на энергоносители создаст высокую
нагрузку на наибольших потребителей
энергоносителей, а именно металлургов и др.,
поскольку снижение "входного" НДС повлечет
за собой увеличение подлежащего уплате НДС.
Однако, мы полагаем, что подлежащий уплате НДС
увеличится только за счет внутренних продаж.
Кроме того, сумму НДС за реализованную продукцию
перечислит потребитель и собственные средства
предприятий не будут задействованы, а сумма НДС к
возмещению из бюджета будет существенно
уменьшена, и на эту же сумму уменьшится
кредитование бюджета за счет металлургов.
Наконец, при возобновлении
"нулевой" ставки НДС
увеличится скорость расчетов
предприятий с поставщиками ресурсов (это дает
порядка 7-8 коп. дополнительных налогов на каждой
освобожденной от НДС гривне);
высвободятся средства на модернизацию и
техническое перевооружение предприятий;
улучшатся расчеты с работниками
предприятий отрасли, уменьшится задолженность
по заработной плате, возрастет размер заработной
платы и, как результат, суммы начисленных
обязательных платежей в бюджет.
О роли некоторых ведомств в деле
невозмещения НДС
Причинами возрастания задолженности
бюджета по суммам полагающегося к возмещению НДС
являются также своеобразные подходы некоторых
министерств и ведомств к этой проблеме. Так,
15.08.2001г. премьер-министр издал поручение, в п. 11
которого Государственной налоговой
администрации Украины (ГНАУ) и соответствующим
министерствам предлагается разработать проект
изменений относительно порядка определения
суммы НДС, которая подлежит возмещению, без учета
суммы налога, уплаченного векселями. В
результате выходит постановление Кабинета
Министров Украины об отмене векселей и
применении их только при условии импорта на
собственные нужды (постановление КМУ от 10.01.2002г.
№21).
При этом на протяжении всего 2001г. ГНАУ
своими письмами пыталась ужесточить правила
возмещения НДС. В то же время Минэкономики
активно продвигает идею о реструктуризации сумм
задолженности по такому возмещения на пять лет. А
Государственное казначейство в июле 2001г. прямо
запрещает возмещать НДС через зачетные схемы.
Немногим позже, в октябре того же года, вступает в
силу новый Порядок "зачетного" возмещения
НДС (постановления КМУ №№ 1210 и 1270,
предусматривающие зачетный механизм по
экспортному НДС и уже неработающие из-за
ограничения сроков по долгам).
Все перечисленное совсем не
способствовало улучшению ситуации по возмещению
налога на добавленную стоимость – по состоянию
на 1.01.2002г. задолженность по НДС перед
металлургами составила уже 694 млн.грн. При этом
следует отметить, что из-за невозмещения НДС в
2001г. металлурги были вынуждены отвлекать более
половины средств, полученных за счет налоговых
льгот в условиях эксперимента в ГМК.
В марте 2002г. КМУ "усовершенствовал"
механизм возмещения НДС своим постановлением от
01.03.2002г. №243, в результате которого подтверждение
налоговой службой сумм к возмещению происходит
только после получения отметки о фактическом
вывозе товаров за пределы таможенной территории
Украины. На практике получение такой отметки
растягивается для предприятий до трех месяцев и
более. Кроме того, ГНАУ своим письмом от 07.03.2002г.
4082/7/16-1217-20 определила, что международные правила
определения терминов ИНКОТЕРМС, по которым
осуществляется экспорт продукции, не являются
основанием для применения "нулевой" ставки
НДС. Такое нежелание ГНАУ возмещать НДС вызывает
по меньшей мере удивление.
Отметим, что в своем обращении от 28.11.2001г.
№ВХ – 335/11 объединение "Металлургпром"
точно спрогнозировало ситуацию, которая
сложилась в I квартале 2002г. в экономике
предприятий и в части влияния роста
задолженности бюджета по НДС на величину
оборотных средств предприятий. Мы указали на это
Минэкономики. Однако в письме от 18.01.2002г. №48-55/33
представители этого министерства ответили, что
основной причиной задолженности по НДС к
возмещению стала высокая доля экспорта
предприятий ГМК, а также наличие у предприятий
кредиторской задолженности за потребленные
ресурсы. По мнению Минэкономики, именно в связи с
этим в бюджет не поступает НДС, а значит
отсутствуют средства для возмещения его
экспортерам. (Кредиторская задолженность
металлургических предприятий за потребляемые
ресурсы снижается по годам так: 2000г. – 4411,5
млн.грн., 2001г. – 4362,5 млн.грн., I кв. 2002г. – 4235,2
млн.грн.).
В сложившейся ситуации из-за дефицита
собственных оборотных средств и высокой суммы
невозмещенного НДС предприятия вынуждены
увеличивать кредитные линии, за которые
необходимо платить 20-25% годовых. Причины –
невозможность рассчитываться за ресурсы, а по
отдельным предприятиям, и платить заработную
плату рабочим.
О неприемлемости ряда
планируемых изменений
в законодательство об НДС
В мае этого года Минфин предложил проект
изменений в действующий Закон Украины "О
налоге на добавленную стоимость". Этот
документ предусматривает ужесточение условий
возмещения НДС (увеличивая срок такового до 12
месяцев), вынуждает предприятия соглашаться на
реструктуризацию бюджетного долга по НДС по
состоянию на 01.07.2002г. и содержит ряд других
положений, ведущих к увеличению базы
налогообложения. В редакции народного депутата
Сергея Терехина изменения в закон об НДС носят
более лояльный характер, однако предусматривают,
что возмещение производится в течение шести
месяцев. В условиях отсутствия оборотных средств
у предприятий такой подход проблему также не
решает.
Кроме того, отдельные положения проекта:
предоставляют налоговым органам широкие
полномочия по увеличению сроков и числа
проверок. Эта возможность будет использоваться
налоговыми органами в больших масштабах и
приведет к увеличению сроков бюджетного
возмещения;
ведут к искусственному увеличению
объемов информации, которую должен
предоставлять плательщик налога в зависимости
от сумм бюджетного возмещения. Это приведет к
значительному увеличению и усложнению
документооборота на предприятии;
предусматривают обязательное
требование о вывозе плательщиком налога товаров
за пределы таможенной территории Украины, что
противоречит действующему законодательству
Украины, а именно Закону "О
внешнеэкономической деятельности" №959-XII от
16.04.91г., который не предусматривает такого
требования. Это условие приведет к
дополнительным расходам предприятий и создаст
основания для возникновения и выплаты
экспортного НДС;
смешивают понятия "передача
собственности" и "передача товара".
Однако условия экспортного возмещения не должны
ставиться в зависимость, например, от правил
ИНКОТЕРМС. Кроме того, существует возможность,
что условиями договора будет предусмотрено
место передачи товара (работ, услуг), которое не
оговорено в законопроекте. В результате у
предприятия будут возникать проблемы с
начислением и получением экспортного
возмещения. Чтобы избежать этих проблем,
необходимо изложить в Законе четкое определение
экспорта и привязывать к этому определению
условия начисления и получения возмещения;
ведут к увеличению базы налогообложения
для товаров, ввозимых на территорию Украины. А
именно, в базу налогообложения предлагается
включить все расходы на транспортировку,
погрузку, разгрузку и др. сопутствующие услуги,
предоставляемые покупателю от таможенной
территории Украины до места первого назначения.
В действующей редакции закона оплата за эти
услуги производилась после налогообложения
товара на таможенной территории и исходя из
стоимости этих услуг с учетом НДС. Иными словами,
в случае легализации указанных изменений будет
иметь место двойное налогообложение таких услуг.
Налог на добавленную стоимость в
условиях отсутствия оборотных средств у
предприятий (дефицит по состоянию на 01.07.2002г.
составил 3,9 млрд.грн.) является по своей сути
налогом, подрывающим экономику предприятий. За
2000г. предприятия вынуждены были отвлекать
средства на уплату этого налога за приобретенные
товары в сумме 4383 млн.грн., в 2001г. – 4883 млн.грн., в I
квартале 2002г. – 1174 млн.грн., а НДС, поступающий за
реализованные товары, составил соответственно:
2671, 2726 и 492 млн.грн.
При этом по состоянию на 1.07.2002г. сумма
НДС, невозмещенного металлургическим
предприятиям, составила уже 801,5 млн.грн.
Учитывая фактический срок получения
возмещения НДС, металлургические предприятия
постоянно отвлекают из оборота практически
половину необходимого уровня своих оборотных
средств. Сегодня необходимо ставить вопрос если
не об отмене этого налога, то о его существенном
снижении (ставка должна быть не более 10%).
Таким образом, установившаяся практика
невозмещения НДС влечет за собой не только
ухудшение финансового состояния предприятий, но
и тормозит развитие внутреннего рынка, т.к.
сегодня, чтобы снизить сумму к возмещению,
предприятиям Украины выгодней завозить товары
по импорту, погасив НДС векселем.