О текущем состоянии администрирования НДС и о возможных его преобразованиях в случае принятия нового Налогового кодекса
НДС-реформирование
Виктория Подолянец
О текущем состоянии администрирования НДС и о возможных его преобразованиях в случае принятия нового Налогового кодекса
Предприниматели не любят НДС и поэтому изобрели многочисленные схемы налоговой минимизации. Этот налог настолько выгоден государству, насколько может быть выгоден крупный и беспроцентный кредит, выданный без залога и с открытой датой погашения. Минфин и ГНАУ любят НДС, поскольку благодаря ему могут вручную управлять бюджетными потоками. Непрозрачность в администрировании налога позволяет закрывать бюджетные дыры, держать в узде политических противников и “прикармливать” нужных людей, закрывая глаза на фиктивный экспорт, осуществляемый их компаниями. Несмотря на все это, НДС-ные платежи составляют более трети доходов госбюджета.
СТАРАЯ ПРОБЛЕМА
Все редине апреля Министерство финансов обнародовало информацию о показателях налоговых поступлений в бюджет. В общий фонд казны фискалы собрали 26,1 млрд. грн., или 106% от запланированного. Однако в министерстве недовольны уменьшением поступлений от сбора НДС (и это на фоне перевыполнения плана по сбору налога на прибыль). В ГНАУ объясняют: падение НДС-ных показателей является следствием активной работы ведомства по погашению ранее возникших задолженностей по возмещению этого налога. Однако чрезмерно большой разрыв между динамикой сбора налога на прибыль и НДС дают аналитикам лишний повод призадуматься над тем, не совершает ли Минфин и подконтрольные ему фискальные органы очередные злоупотребления, связанные с незаконным возвратом НДС избранным экспортерам.
За первый квартал налоговики собрали в казну на 375 млн. грн. больше от налога на прибыль по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, при этом сбор по НДС сократился на 447 млн грн. по сравнению с соответствующим периодом 2006 года. Странная динамика по сбору платежей в бюджет объясняется различными подходами фискалов к администрированию двух основных налогов. Если налог на прибыль налоговики предпочитают “брать вперед”, и предприниматели таким добровольно-принудительным кредитованием государства, скрепя сердце, соглашаются, то динамика сборов по НДС зависит от того, на какую сумму ГНАУ возместила НДС из бюджета.
Как утверждают чиновники, именно увеличение объемов расчетов по накопившейся бюджетной НДС-задолженности стало причиной налогового недобора. Так, налоговики решили увеличить первоначально запланированную сумму бюджетного возмещения (3,9 млрд. грн.) на 113 млн. грн. Однако это обстоятельство не объясняет крупную сумму “недостачи” по НДС, что и дает основание припомнить разговоры о коррупционных схемах возмещения НДС. Более 84% выявленных криминальных схем с незаконным возмещением НДС проводилось при участии представителей контролирующих органов, прежде всего работников налоговой.
Вследствие того, что составлением списка компаний на возврат НДС занимаются не в региональных отделениях, а в ГНАУ, областные налоговые администрации получают указания, кому и сколько бюджетного НДС они должны вернуть. То же самое происходит и с планом регионального распределения по сбору налогов. Напомним, что в феврале этого года ГНАУ предписала увеличить налоговые сборы в западных и центральных областях, а вот восточные регионы такой налоговой “прибавки” в тот период не получили.
Чрезмерная лояльность нынешнего Кабмина к отдельным компаниям может обернуться грандиозной суммой бюджетного возмещения НДС, обоснованным и не очень.
А вот дополнительная нагрузка по насыщению бюджета-2007, утяжеленного дополнительными мартовскими соцобязательствами, ляжет на плечи иных предприятий из менее любимых Кабмином областей. Напомним, что последние поправки социального характера в Закон “О Государственном бюджете на 2007 год” раздуют доходную статью по НДС на 3,1 млрд. грн. Перекрыть возможные бреши в казне налоговики смогут и за счет еще большей активизации по взиманию налога на прибыль за последующие месяцы. С того времени как Виктор Янукович занял кресло премьер-министра, задолженность по налогу на добавленную стоимость перед предприятиями выросла до 7,8 млрд. грн. Прочувствовали это большинство украинских компаний, кроме отдельных экспортеров из Донецкой области. За первый квартал этого года государство возместило экспортерам около 20% от суммы уплаченного ими НДС. Примечательно, что из общей суммы возмещений (4,9 млрд. грн.) около четверти – 1,68 млрд. грн. – получили донецкие компании. Такую информацию обнародовал зампредседателя Секретариата президента Александр Шлапак. “Донецкая область, как и в прошлом году, остается единственной, где возмещения НДС превышают средние показатели по стране”, – отметил Шлапак.
Эта тема уже муссировалась прошлой осенью, и тогда первый вице-премьер, министр финансов Николай Азаров обосновал высокий показатель возмещения НДС донецким предприятиям большими объемами экспорта их продукции. Однако это справедливо лишь отчасти – далеко не все донецкие компании (например, металлопроизводители) получают регулярное возмещение. При этом некоторые избранные предприятия получают из казны возмещение и за реальный экспортный НДС, и за фиктивный.
Между тем, как отметил президент Украины Виктор Ющенко, последствия от высокого долга по возврату НДС ощутимо отражаются на ценообразовании в стране. “Только задолженность по возврату НДС перед нефтеперерабатывающими заводами в 280 млн. грн. влечет за собой повышение цен на бензин”, – сказал он.
По словам Александра Шлапака, проблемы с возвратом НДС возобновились из-за ужесточения процедуры возврата этого налога. Напомним, что 1 июня 2005 года были отменены фиксированные сроки проверки налоговиками законности претензий предприятий на возврат им суммы НДС и были введены категории налогоплательщиков, которые не имели права на возврат НДС. Кроме того, были установлены единые сроки для возмещения по экспортным и внутренним операциям, а сумма НДС, которая подлежала возмещению, должна была учитываться в составе налогового кредита следующего налогового периода. В результате этих мер во втором полугодии 2005г. бюджетная задолженность по возмещению НДС сократилась на 2,9 млрд. грн. Эти изменения разрушили некоторые схемы уклонения от уплаты НДС и увеличили поступления в госбюджет. Однако наряду с этим были созданы искусственные предпосылки для уменьшения суммы расходов на возмещение НДС экспортерам, что привело к росту количества судебных споров по вопросам возвращения налога из казны. В течение 2005 – первого полугодия 2006 года в интересах налогоплательщиков суды приняли решений о возмещении НДС и процентов за просрочку сроков его возврата на сумму 1,2452 млрд. грн. (31,7% от общей суммы исков). Это и дало новый толчок к образованию еще более крупной бюджетной задолженности в последующие годы.
В ноябре прошлого года Совет национальной безопасности Украины рекомендовал Кабмину в целях ликвидации задолженности по возврату налога на добавленную стоимость утвердить упрощенный порядок его возмещения, однако правительство не прислушалось к этому предложению. Минфин уверяет, что и надобности такой нет, поскольку проблемы “наиболее коррумпированного налога в стране” решит принятие нового Налогового кодекса.
ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ
В апреле правительство утвердило проект Налогового кодекса и отправило его на рассмотрение парламента. Минфин все же решился на снижение ставки НДС – с 20 до 17%, возлагая надежды на то, что новые правила взимания НДС не приведут к сокращениям поступлений в казну. Эксперты считают, что контроль над налогоплательщиками действительно ужесточится, в частности, строже станут требования к регистрации налогоплательщиков и движению НДС, что уменьшит возможности налоговых “минимизаторов” и сократит случаи фиктивного экспорта.
В кодексе предусмотрена принципиально отличная от нынешней процедура регистрации плательщика НДС, в ходе которой возможен визит налоговиков на предприятие – соискателя регистрации. Таким образом, фискалы смогут убедиться в существовании фирмы, наличии у нее предназначенных для экспорта товаров и услуг. При этом фискалы получат право проверять любую информацию, упомянутую в заявке на регистрацию.
Помимо этого, ГНАУ желает получать от ненадежного, на ее взгляд, налогоплательщика гарантии уплаты им в бюджет начисленных платежей. Налоговое ведомство будет требовать от “сомнительной” компании поручительства третьего лица.
Кроме усиленного внимания налоговиков, экспортерам в новом налоговом поле обеспечена весьма назойливая опека и со стороны таможенников. В соответствии с проектом Налогового кодекса, налоговый кредит при импорте товаров будет определяться на основе их контрактной стоимости. Поэтому возможность получить возмещение НДС из бюджета будет зависеть от того, насколько задекларированная цена “понравится” таможеннику, и примет ли он решение о доначислении платежа. Такой подход распространен и сегодня, однако ГНАУ посредством своих разъяснений и инструкций стоит на стороне налогоплательщика, а не таможенника. Как сложится ситуация после принятия проекта Налогового кодекса, непонятно.
Помимо этого, Минфин решил закрепить в кодексе еще одну практикуемую сегодня норму – о взаимозачетах, когда вместо возмещения “живыми” деньгами предприятию зачитываются подлежащие уплате налоги. Проведение подобного возмещения осуществляется согласно Закону “О налоге на добавленную стоимость”, в соответствии с которым налогоплательщику предоставлено право принимать решение о зачислении надлежащей ему полной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов по НДС. Следует отметить, что на 1 октября 2006 года в карточках лицевого счета плательщиков учитывалось 3,5 млрд. грн. НДС, заявленного в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов. На сегодняшний день третья часть НДС возмещается по такому принципу, а после принятия кодекса объемы взаимозачетов могут существенно увеличиться. “Действующий механизм взыскания и возмещения налога на добавленную стоимость дает возможность использовать его как инструмент регуляции выполнения доходов государственного бюджета”, – считают в Счетной палате Украины.
По предлагаемым в кодексе правилам, денежная форма возмещения НДС будет применяться, если налоговый кредит будет выше налоговых обязательств компании на протяжении шести месяцев. Одновременно вводится требование обязательной ежемесячной подачи налогоплательщиком вместе с налоговой отчетностью и копии реестров полученных и выданных накладных по форме, которая будет утверждаться ГНАУ (предприятия, годичный объем экспорта которых выше 1 млн. грн., будут обязаны предоставлять копии реестров в электронном виде). Все это поможет фискалам и в дальнейшем держать руку на пульсе НДС-ных потоков.
|
Эффективность “выбивания” сумм возмещения НДС через суд
|
||||||
|
Год принятия решений
|
2006 год
|
|||||
|
пребывало на исполнении
|
из них
|
|||||
|
исполнено
|
Требует исполнения
|
|||||
|
реш.
|
сумма, млн. грн.
|
реш.
|
сумма, млн. грн.
|
реш.
|
сумма, млн. грн.
|
|
|
2000
|
2
|
1,9
|
-
|
-
|
2
|
1,9
|
|
2002
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
2003
|
1
|
0,5
|
1
|
0,5
|
—
|
—
|
|
2004
|
22
|
75,2
|
10
|
9,5
|
12
|
65,7
|
|
2005
|
112
|
576,1**
|
101
|
50,7
|
59**
|
525,4**
|
|
2006
|
49
|
42,6
|
5
|
1,4
|
44
|
41,2
|
|
Разом
|
186
|
696,3**
|
117
|
62,1
|
117**
|
634,2**
|
|
* из них 5 решений исполнено частично на сумму 18 млн. грн. **поступило в 2005 году и не выполнено 48 решений на сумму 172,7 млн. грн
|
||||||