При сохранении действующих правил амортизации для предприятий ГМК последние вынуждены будут выбирать между налогооблагаемым ремонтом основных фондов с «вымыванием» оборотных средств и «замораживанием» программ модернизации. В обоих случаях это негативно скажется на их конкурентоспособности.
New Page 2
“ШОКОВАЯ” ПЕРСПЕКТИВА
При сохранении действующих правил
амортизации для предприятий ГМК последние
вынуждены будут выбирать между налогооблагаемым
ремонтом основных фондов с "вымыванием"
оборотных средств и "замораживанием"
программ модернизации. В обоих случаях это
негативно скажется на их конкурентоспособности.
Отсутствие должной амортизационной
политики вынуждает предприятия
горно-металлургического комплекса (ГМК) Украины
идти на неэффективное перераспределение средств
на реконструкцию, модернизацию и техническое
переоснащение основных фондов. Этот фактор
вместе с жесткой политикой налоговых органов в
отношении администрирования общеобязательных
платежей и увеличением дефицита оборотных
средств (подробнее см. "Металл" №8 за август
2002г.; "Тема номера: НДС" – Прим. ред.) уже
сейчас отрицательно влияют на обеспечение
работы предприятий отрасли.
В 2002г. предприятия ГМК
потеряют 2 млрд.грн. оборотных
средств из-за несовершенства
законодательства об амортизации
Анализ финансовых показателей
металлургических и ферросплавных предприятий за
2001г., проведенный ПХО "Металлургпром", в
части амортизационных отчислений, объемов
инвестиций в основные фонды, расходов на ремонты
и улучшение основных средств, позволил сделать
такие выводы.
Предприятия в условиях действующего
налогового законодательства в основном не имели
собственных инвестиционных ресурсов.
Фактические затраты на ремонты основных
средств, не включенные в валовые расходы,
осуществлялись за счет "вымывания"
оборотных средств.
Так, амортизационные отчисления за год
при износе основных фондов на 59% (из них по
агрегатам и оборудованию – 70%) составили 1048
млн.грн. Это составляет 9,5% к остаточной стоимости
и 3,9% к первоначальной стоимости, которая
значится по бухгалтерскому учету. Начисленная
амортизация распределена следующим образом: 752
млн.грн. направлено на компенсацию затрат на
ремонты, не включенные в валовые расходы, а 296
млн.грн. определено в качестве расходов на
реконструкцию и модернизацию (при фактических
расходах в 503 млн.грн.).
А фактические расходы на реконструкцию и
модернизацию (207 млн.грн.) и валовые инвестиции в
основные фонды (1139 млн.грн.) были выполнены за
счет оборотных средств предприятий, т.к.
превысили установленный в законодательстве
размер амортизационных отчислений на 128%. Наряду
с этим предприятия уплатили в составе налога на
прибыль еще более 100 млн.грн. по средствам,
направленным на ремонты основных фондов, –
согласно законодательству они не были включены в
валовые расходы. Всего на указанные цели было
использовано оборотных средств в сумме 1455
млн.грн. при их отраслевом дефиците на сумму
более 4 млрд.грн.
Отметим, что данные показатели сложились
в прошлом году при работе предприятий в условиях
экономического эксперимента в ГМК. Напомним, что
тогда действовала ставка налога на прибыль в
размере 15% (вместо 30%), а норматив по включению в
валовые расходы затрат на ремонты и улучшение
основных средств составлял 15% к остаточной
стоимости (вместо 9%). Пересчет данных 2001г. с
учетом того, что сейчас предприятия ГМК
действуют в условиях общего налогового
законодательства, показал – в 2002г. только
расходы на ремонты, не включенные в валовые
расходы, составят 1217 млн.грн. Это превышает сумму
всей начисленной по отрасли амортизации 2001г. на
169 млн.грн. А налоговые отчисления с ремонтов
основных фондов в составе налога на прибыль
составляют 346 млн.грн.
По нашим расчетам, до конца 2002г. потеря
оборотных средств металлургических и
ферросплавных предприятий только за счет
изменения условий налогового законодательства
составит:
за счет расходов на ремонты, не
включенных в валовые расходы и присоединенных к
стоимости основных средств, – 465 млн.грн.;
за счет уплаты в бюджет (в составе налога
на прибыль) отчислений с расходов на ремонты – 235
млн.грн.
В целом, в текущем году потеря оборотных
средств предприятий ГМК составит более 2
млрд.грн.
Исполнительная власть
демонстрирует явное нежелание
менять ситуацию в лучшую для производителей
сторону
Сложившуюся ситуацию иначе как
кризисной не назовешь. И наше объединение
неоднократно обращалось в органы
законодательной власти и государственного
управления с тем, чтобы решить указанную
проблему. Однако какое-либо определенное решение
не выработано до сих пор.
Прежде всего, нам не понятно, почему не
выполняется Указ Президента от 07.03.2001г. №169/2001,
которым Кабинету Министров поручено в
трехмесячный срок разработать и представить в
Верховную Раду проект Закона Украины "Об
амортизации". Прошло более полутора лет,
однако такой законопроект, как нам известно, не
представлен.
Далее. 19 апреля т.г. по поручению
руководителей предприятий отрасли ПХО
"Металлургпром" совместно с ЦК профсоюзов
трудящихся металлургической и горнодобывающей
промышленности Украины обратилось в Кабинет
Министров Украины. Среди прочего в обращении
была изложена просьба о том, чтобы при подготовке
законопроекта "О внесении изменений в Закон
Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" не предусматривались
ограничения по включению расходов на ремонты в
состав валовых расходов при исчислении
налогооблагаемой прибыли. Кроме того, в нашем
обращении были изложены предложения о принятии
мер по реализации Указа Президента от 07.03.2001г.
№169/2001 с разработкой на его основе положений в
части амортизационной политики для проекта
Налогового кодекса.
23 мая т.г. в ответ на обращение мы
получили письмо от Министерства экономики и по
вопросам европейской интеграции, в котором
изложена следующая позиция: "В целях создания
условий для существенного обновления основных
фондов и повышения эффективности влияния
амортизации на инвестиционную политику, которая
проводится предприятиями, проектом Налогового
кодекса Украины, принятом Верховной Радой
Украины во втором чтении, предусмотрено снижение
ставок налога на прибыль с 30 до 25% и повышение
норм амортизации по всем группам основных фондов
в 1,6 раза. При этом Минфином и Министерством
экономики и по вопросам европейской интеграции
предложено перечень групп основных фондов,
которые подлежат амортизации, расширить до пяти
с одновременным пересмотром ставок начисления
амортизации. Принятие таких положений приведет к
увеличению объемов собственных инвестиционных
ресурсов предприятий.
Одновременно следует отметить, что
действие подпункта 8.7.1 пункта 8.7 статьи 8 Закона
Украины "О налогообложении прибыли
предприятий", касающееся введения ограничений
по отнесению расходов на ремонт основных фондов
к валовым расходам, направлено на определение
экономической целесообразности использования
основных фондов, а также на стимулирование их
обновления. Считаем, что указанный вопрос должен
рассматриваться в комплексе мер, связанных с
реформированием амортизационной системы в
соответствии с Концепцией амортизационной
политики. Поэтому в настоящее время вносить
изменения в действующий Закон Украины "О
налогообложении прибыли" считаем
нецелесообразным".
Такой ответ вызывает по меньшей мере
недоумение. Ведь в проекте Налогового кодекса
заложены существующие положения действующего
Закона "О налогообложении прибыли
предприятий", а для их изменений как раз и
необходим Закон "Об амортизации".
Ответственным за подготовку этого документа
является Министерство экономики и по вопросам
европейской интеграции. В Министерстве финансов
также знают, что налоговый учет основных фондов
значительно отличается от положений их
бухгалтерского учета и искажает экономическую
суть хозяйственных операций. Наконец,
содержащееся в ответе Минэкономики указание об
увеличении норм амортизации в 1,6 раза при
существующей в металлургии структуре основных
фондов, по предварительным расчетам, составит
увеличение норматива амортизационных
отчислений всего на 4-6%.
Предполагая, что аппарат министерств,
принимавших участие в подготовке письма, не
располагает достаточным аналитическим
материалом, ПХО "Металлургпром" в мае т.г.
направило в адрес Министерства экономики и по
вопросам европейской интеграции, Министерства
финансов и Министерства промышленной политики
письмо с подробным анализом структуры основных
фондов, амортизационных отчислений, расходов на
ремонты и инвестиции в основные фонды (за 2001г. и
ожидаемые показатели за 2002г.). Кроме того, мы
предложили свои варианты решения существующих
проблем, в частности:
до принятия Налогового кодекса Украины в
ст. 8, п.п. 8.7.1 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий" исключить, начиная с 2002г.,
ограничения по отнесению расходов на ремонты
основных фондов к валовым расходам;
принять меры по реализации Указа
Президента Украины от 07.03.2001г. №169/2001;
привести налоговое законодательство в
соответствие с Законом Украины "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине".
Минэкономики ответило на это еще одним
письмом, которое по смыслу практически не
отличается от предыдущего (возникают сомнения,
что при подготовке этого письма рассматривались
представленные ПХО "Металлургпром"
материалы). Кроме того, сообщается, что "по
инициативе правительства был принят Закон
Украины "О дальнейшем развитии
горно-металлургического комплекса", который
направлен "на стабилизацию
финансово-экономического состояния предприятий
отрасли". Последнее тем более странно, ведь в
правительственных органах до настоящего времени
нет единого мнения относительно времени
вступления указанного Закона в силу и порядка
введения его в действие. Это при том, что до
окончания срока его действия осталось 4 месяца.
Критика в адрес предприятий ГМК со
стороны органов государственного управления (о
малом объеме инвестиций в основные фонды)
положения не исправит. По нашему мнению, для
стабилизации положения в отрасли необходимо
менять действующее налоговое законодательство.
Причем, исправлять ситуацию необходимо,
во-первых, за счет создания равных условий
осуществления платежей в бюджет для всех
налогоплательщиков (а не за счет предоставления
отдельных льгот). Во-вторых, прекратить практику,
когда государственный аппарат управления
стремится наполнить бюджет любыми способами,
включая постоянное кредитование бюджета и
создание несуществующей, но тем не менее
налогооблагаемой прибыли.
Украинское налоговое
законодательство искажает признанные
экономические определения "ремонта" и
"улучшения основных средств"
Статья 8 ("Амортизация")
действующего ныне Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий"
является одним из классических примеров
налогового пресса на производителей товаров, что
приводит к утрате ими возможностей даже для
простого воспроизводства основных фондов, не
говоря о необходимости технического
переоснащения. Такой подход проявляется в
следующем.
Во-первых, амортизационные отчисления
осуществляются по единым нормам амортизации к
остаточной стоимости по трем группам основных
средств, т.е. не учитываются отраслевые
особенности предприятий и степень износа их
основных средств. А принимая во внимание то
обстоятельство, что предприятия Украины в
основном имеют высокий процент износа основных
фондов (низкую остаточную стоимость), а также то,
что их стоимость в результате инфляционных
процессов значительно ниже реальной,
амортизационные отчисления в нынешнем виде не
обеспечивают свое экономическое назначение –
воспроизводство.
Во-вторых, на расходы по ремонтам (вместе
с расходами по реконструкции, модернизации,
техническому перевооружению и прочими
улучшениями основных средств) установлены
ограничения. Их сумма определяется
установленными в Законе "О налогообложении
прибыли предприятий" процентами к остаточной
стоимости основных средств на начало года.
Превышение суммы фактических любых из
перечисленных затрат, определенных в Законе как
улучшение основных фондов, против установленной
суммы ограничения присоединяется к стоимости
основных средств для дальнейшей амортизации.
По нашему мнению, закрепленный в законе
термин "улучшение основных фондов" не
соответствует технико-экономической сути
расходов. Так, ремонты осуществляются для
поддержания объекта в рабочем состоянии на
протяжении срока его эксплуатации и получения
первоначально определенной суммы будущих
экономических выгод от его эксплуатации.
Величина расхода на ремонты зависит от вида
производства, выполняемой функции объектом
основных средств или части его. При этом
необходимо учитывать определенную среду, в
которой эксплуатируется объект, требования и
инструкции по его эксплуатации и обеспечению
охраны труда и окружающей среды, а также уровень
использования производственной мощности. Таким
образом, по своей экономической сути ремонты
являются составной частью себестоимости
продукции (услуг) текущего периода, а поэтому не
могут присоединяться к стоимости основных
фондов для дальнейшей их амортизации.
Что касается улучшения основных фондов,
то это меры, обеспечивающие увеличение будущих
экономических выгод при эксплуатации объекта
основных средств (реконструкция, модернизация,
достройка, дооборудование и т.п.). Расходы на эти
цели присоединяются к стоимости объекта
основных средств и постепенно включаются в
себестоимость продукции в размерах
амортизационных отчислений.
(Изложенные экономические определения
сути расходов на ремонты, а также расходов на
улучшение основных фондов действуют в системе
бухгалтерского учета с 2000г. на основании
"Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7
"Основные средства", утвержденного Минфином
Украины и соответствующего мировым стандартам
по этим вопросам.)