Существующая в Украине система косвенного налогообложения лишь порождает проблемы в отношении между предпринимателями и государственной властью
НЕ ТЕ функции
НЕ ТЕ ФУНКЦИИ
Существующая в Украине система
косвенного налогообложения лишь порождает
проблемы в отношении между предпринимателями и
государственной властью
При внедрении НДС в Украине не был учтен
экономический эффект, который может возникнуть в
связи с этим. И налог принес больше отрицательных
моментов, чем положительных. Во время введения в
действие НДС в Украине не было культуры уплаты
налогов, не было нормального бухгалтерского
учета. Мы не имели налогового учета и, несмотря на
это, все-таки ввели, пожалуй, самый трудный налог
за всю историю в части его администрирования.
Ставку 28% можно считать одной из причин
гиперинфляции. А в период экономического кризиса
и гиперинфляции производители и продавцы
накапливали товары на складах, чтобы не отдавать
их за бесценок. Возник парадокс, когда суммы НДС
на возмещение из бюджета у многих предприятий
превышали те суммы, которые они должны были
уплатить в бюджет. Государству вместо пополнения
бюджета пришлось выискивать ресурсы для
возмещения НДС. Необоснованное введение НДС
стало одной из причин спада производства. НДС в
большей мере, чем другие налоги, уменьшает
количество собственных оборотных средств,
крайне необходимых в нынешних условиях
украинским предприятиям. НДС является налогом с
наибольшими затратами на его администрирование.
НДС рассчитывается более сложно, чем налог с
оборота и требует более квалифицированных
специалистов.
Уместно выделить еще такую особенность,
характерную для ставки налога, как отсутствие ее
дифференциации по разным группам товаров (в то
время как в странах Западной Европы такая
дифференциация довольно широко используется).
Возврат НДС: сразу две проблемы
В последнее время все больший резонанс
приобретает проблема возмещения НДС
предприятиям-экспортерам. Учитывая то, что в
структуре украинского экспорта продукция
металлургической отрасли составляет не менее 45%,
а сами металлургические предприятия более 80%
своей продукции направляют за рубеж, эта
проблема заслуживает отдельного внимания.
Обложение налогом на добавленную стоимость
операций во внешнеэкономической деятельности
стоит отдельно от общего механизма
налогообложения и имеет свои особенности. Эти
особенности проявляются как в механизме
начисления, так и в порядке уплаты данного налога
в бюджет. О важности данной сферы отношений для
государства говорит хотя бы тот факт, что в
нормативные документы, регулирующие
осуществление и налогообложение
внешнеэкономических операций, наиболее часто
вносятся изменения и дополнения, которые обычно
порождают значительные проблемы для
предприятий.
В результате осуществления
внешнеэкономических операций у предприятия
возникает отрицательное сальдо по уплате НДС,
которое в соответствии с действующим
законодательством, должно быть возмещено
плательщику либо учтено ему в счет будущих
платежей в Государственный бюджет (п. 7.7.3 Закона
"О налоге на добавленную стоимость" от
03.04.1997г. №168/97-ВР, ст. 4 Указа Президента "О
некоторых изменениях в налогообложении" от
07.08.1998г. №857/98).
На протяжении последних лет сумма долга
государства перед предпринимателями по
возмещению налога на добавленную стоимость все
время возрастала. Это являлось причиной
постоянного внесения изменений в налоговое
законодательство с целью установления более
жестких условий для получения возмещения и
разработки разных альтернативных схем
взаимозачетов налоговых долгов государства и
предпринимателей друг перед другом. Для
экспортеров несвоевременное возмещение НДС из
бюджета означает "вымывание" из оборота
довольно значительных денежных ресурсов, что
значительно ухудшает их финансовое состояние и
отрицательно влияет на хозяйственную
деятельность. За последние два года объемы
невозмещенного НДС возросли с 2475 млн.грн. до 5800
млн.грн. Кроме того, лишь на протяжении 2001г. на 1235
млн.грн. выросла просроченная задолженность
государства по возмещенияю НДС, которая по
состоянию на 1 января 2002г. составила 2095 млн.грн. На
протяжении 2000-2001гг. государством было сделано
несколько попыток решить проблему возмещения
НДС и уменьшить долг перед предпринимателями.
Решение проблемы осложнялось тем, что на
протяжении последних лет возрастала недоимка по
платежам в бюджет по налогу на добавленную
стоимость. Для примера приведем следующие
данные: на начало 2001г. недоимка по НДС составила
приблизительно 4,45 млрд.грн. (без учета
начисленной пени и штрафных санкций), в то время
как остатки требований на возмещение на ту же
дату измерялись цифрой 4,2 млрд.грн. То есть
государство задолжало предпринимателям почти ту
же сумму, что и предприниматели должны были ей. Но
уже в 2001г. этот баланс нарушился. Согласно статье
18 Закона Украины "О порядке погашения
обязательств налогоплательщиков перед
бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000г. №2181 плательщикам был
списан налоговый долг, который возник у них по
состоянию на 01.01.2000г. и не был погашен ими до дня
опубликования данного Закона. Принятие такого
законопроекта не только лишило бюджет
значительных объемов финансовых ресурсов (с
учетом пени и штрафных санкций было списано
более 15,5 млрд.грн. налогового долга в бюджета по
всем налогам и сборам), а еще и способствовало
снижению налоговой дисциплины. Несмотря на
проведенное списание почти 4,5 млрд.грн. недоимки
по НДС, на протяжении 2001г. ее абсолютный
показатель уменьшился лишь на 846 млн.грн. и
составил на 01.01.2002г. около 3,6 млрд.грн. То есть
реально произошел рост недоимки в бюджет по
налогу на добавленную стоимость на протяжении
2001г. более чем на 3,5 млрд.грн., в то время как
задолженность государства перед
предпринимателями по возмещению НДС за тот же
период выросла лишь на 1,76 млрд.грн. При таких
объемах недопоступления средств в бюджет
проблема бюджетного возмещения проявилась
довольно остро. То есть мы имеем не одну проблему,
а две: у предприятий просто не хватает средств,
чтобы заплатить налог в бюджет, а у государства
из-за нехватки тех же самых финансовых ресурсов
нет возможности возместить суммы НДС
предпринимателям, что снижает привлекательность
экспорта и уменьшает его прибыльность. Замкнутый
круг, найти выход из которого довольно сложно.
Государство предприняло
малоубедительные попытки
улучшить баланс в расчетах по НДС
Одним из способов улучшения баланса в
расчетах по налогу на добавленную стоимость
между государством и субъектами
предпринимательской деятельности было принятие
Кабинетом Министров Украины "Постановления об
утверждении Порядка проведения возмещения сумм
налога на добавленную стоимость в части, которая
подлежит зачислению на текущий счет
налогоплательщика" от 07.12.1999г. №2215. В конце 2001г.
это постановление утратило силу, а на смену ему
пришло другое "О приведении в порядок
возмещения налога на добавленную стоимость и
расчетов с бюджетом" от 25.09.2001г. №1270, но
основной смысл остался почти неизменным. Этот
документ дает возможность получить подлежащие
возмещению суммы из бюджета альтернативным
путем. Возмещение сумм налога на добавленную
стоимость в части, которая подлежит зачислению
на текущий счет налогоплательщика, может
проводиться:
в счет погашения налогоплательщику
предоставленных ему или его кредитору кредитов,
привлеченных под гарантии государства, и
бюджетных ссуд, не уплаченных на дату проведения
возмещения;
в счет погашения задолженности
кредитора (кредиторов) налогоплательщика по
платежам в государственный бюджет.
Такие операции касаются лишь тех
плательщиков, у которых наступил срок возмещения
НДС в соответствии с действующим
законодательством. Ситуация предоставления
плательщику или его кредитору кредитов и
бюджетных ссуд не является типичной для Украины,
поэтому и возмещение по первой схеме применяется
очень редко и касается очень небольшого
количества плательщиков. Механизм возмещения
НДС в счет погашения задолженности кредитора
налогоплательщика по платежам в государственный
бюджет является более реальным и практичным. Так,
в 2000г. по этой схеме было возмещено плательщикам
1732,6 млн.грн. налога (или 42,1% общей суммы,
возмещенной в 2000г.), а в 2001г. – 1592 млн. грн. (или 28,8%
общей суммы).
Другой попыткой уменьшения
задолженности государства перед плательщиками
по невозмещенному НДС стало внесение изменений в
Закон "О налоге на добавленную стоимость" в
июне 2000г. (была предложена новая редакция статьи 8
закона). В результате, вводился довольно жесткий
порядок возмещения, было отделено понятие
экспортное возмещение НДС (для тех, кто реализует
продукцию на экспорт) и бюджетное возмещение (для
всех остальных). Этот порядок существует и
сегодня, что дало возможность государству
значительно уменьшить объемы возмещения НДС
"живыми" деньгами. Так, доля возмещения НДС
из бюджета на расчетный счет плательщика (т.е.
"живыми" деньгами) начиная с июня 2000г.
значительно сократилась и на протяжении
следующих периодов исследования не превышала 50%
общей суммы, возмещенного из бюджета НДС. Это
объясняется тем, что данными изменениями впервые
в Украине была сделана попытка установить
условия, при выполнении которых плательщик
получал бы право на возмещение НДС из бюджета
"живыми" деньгами. На диаграмме "Динамика
поступлений в бюджет и возмещения сумм НДС"
объемы поступлений данного налога в бюджет
(первая из трех колонок) указаны уже с учетом
возмещенного в каждом месяце налога (то есть за
каждый месяц анализируемого периода, указана
"чистая" сумма НДС, которая осталась в
бюджете по результатам этого месяца). Наличие
расхождений между этим показателем и объемами
возмещенного НДС содействовало накоплению
государством перед плательщиками значительных
размеров налогового долга.
Новая редакция статьи 8 Закона "О
налоге на добавленную стоимость" вместе со ст.
4 Указа Президента "О некоторых изменениях в
налогообложении" от 07.08.1998г. №857 фактически
предусматривала 3 срока возмещения НДС денежными
средствами для разных категорий плательщиков:
для экспортеров – 30 календарных дней со
дня подачи расчета экспортного возмещения;
для плательщиков, которые продают товары
(работы, услуги) на территории Украины по ставке
0%, – от 10 до 40 дней, начиная с 20 числа месяца,
который следует за отчетным;
для остальных плательщиков – с 100 по 130
день, начиная с 20 числа месяца, который следует за
отчетным.
Но, несмотря на законодательно
установленные сроки, право получить возмещение
налога из бюджета в указанные сроки для многих
экспортеров так и осталось неосуществимым. Для
исправления ситуации, которая сложилась с
налогом на добавленную стоимость, правительству
остается лишь вводить новые ограничения в
процедуру получения экспортного (бюджетного)
возмещения, стараясь закрепить их в действующем
законе. В частности, уже вступило в силу
Постановление Правительства (№243 от 01.03.2002г.), в
соответствии с которым НДС будет возмещаться
плательщикам после пересечения экспортным
товаром границы. Справку об этом должна выдавать
пограничная таможня. Такой порядок существенно
задерживает процесс получения экспортного
возмещения предпринимателями, которые при
экспорте продукции сталкиваются с большими
очередями в портах и на пограничных пунктах
(например, экспорт металлопродукции и зерна), но,
с другой стороны, этот порядок немного перекроет
кислород псевдоэкспортерам в получении ими из
бюджета неподлежащих возмещению сумм НДС.
Ни фискальная, ни регулирующая
функции НДС не выполняются
Не считая того, что государство видит в
НДС лишь источник пополнения бюджета и ставит во
главу всего его фискальную роль, его действия
даже в этом направлении нельзя назвать
последовательными. Сначала предприятиям
списывается их налоговый долг по НДС перед
государством согласно ст. 18 Закона Украины "О
порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000г.
№2181, что стало одной из причин недопоступления
средств в государственный бюджет в 2001г. , а потом
делаются попытки наверстать недопоступления
средств за счет импортеров (запрет в январе 2002г.
использования налоговых векселей по НДС на
импортные товары) и экспортеров (списание долгов
государства по бюджетному возмещению). Наряду с
такими методами аккумулирования значительной
части НДС на бюджетных счетах Государственного
казначейства, правительство принимает
Постановление "Об утверждении перечня и
объемов товаров, которые ввозятся на таможенную
территорию Украины" от 13.03.2002г. №331, и
фактически восстанавливает институт
"критического импорта" (ранее, упразднен в
2000г.).
НДС сегодня не способен выполнять в
Украине (в полном объеме) ни фискальную, ни
регулирующую функции. Когда в стране экспорт
составляет около 60% валового продукта, налог в
том виде, в котором он существует сегодня,
никогда и не сможет выполнить фискальной
функции.
Необходимо кардинально пересмотреть
систему налоговых льгот, которая существует
сегодня в Украине. Общий объем предоставленных
льгот по НДС в несколько раз превышает его
фактические поступления в бюджет, а эффективная
налоговая ставка за последние годы не превышает
10%. Необходимо ввести адресную систему льгот для
отдельных предприятий, а не для целых отраслей, с
дальнейшим анализом эффективности их
применения.
Внедрение НДС в Украине
В Украине НДС был введен еще в 1992г.
Декретом Кабинета Министров "О налоге на
добавленную стоимость". А 3 апреля 1997г. был
утвержден Закон Украины "О налоге на
добавленную стоимость". На протяжении того
периода, когда НДС в Украине стал законодательно
закрепленным, в правовой базе происходили
определенные изменения. Так, сначала уплата
налога происходила ежемесячно, исходя из
фактических оборотов, и датой их осуществления
считался день поступления средств на счета в
отделениях банка. Но вскоре датой осуществления
оборота стал считаться день отгрузки товара,
хотя средства за него могли быть у предприятия
лишь при 100%-ной предоплате. При этом нельзя не
учитывать и ситуации, когда соглашение так и не
было выполнено. На сегодняшний день датой
возникновения налоговых обязательств считается
дата события, которое произошло раньше, либо дата
зачисления средств от покупателя на банковский
счет налогоплательщика, либо дата отгрузки
товара. С момента законодательного закрепления
НДС в Украине использовали ставку 28%. Декрет
Кабмина "О налоге на добавленную стоимость"
снижает ставку налога до 20%. Однако лишь на три
месяца, поскольку Закон Украины "О
Государственном бюджете Украины на 1993г."
возобновляет ставку 28%. И все же в конце 1994г.
Украина переходит к налогу на добавленную
стоимость в 20%. Причина введения ставки НДС в 28%
была, наверное, вызвана ориентацией на
реализацию лишь фискальной функции налога, то
есть формированием значительной части бюджетных
поступлений. За основу ставок НДС было взято два
косвенных налога, существующих в 1991г. – налога с
оборота и налога с продаж. Таким образом, ту сумму
поступлений в доходную часть бюджета, которую
они обеспечивали в 1991г., и должен был
гарантировать НДС при ставке 28%.
Рис. 1 Динамика возрастания остатка
требований на возмещение налога на добавленную
стоимость и экспорта товаров на протяжении 2000 —
2001 гг.
(по данным Министерства финансов).
*Указаны лишь показатели 2001 года
**По данным Государственного комитета статистики
Украины
Рис.2 Динамика поступлений в бюджет и
возмещения сумм налога на добавленную
стоимость с января 2000 г. по январь 2002 г.
(по данным Министерства финансов Украины).