Во многих случаях невозврат НДС обусловлен субъективным фактором, когда мнение чиновника перевешивает силу закона. Ситуация, которая сложилась вокруг одного из крупнейших украинских экспортеров лома черных металлов «МАСА инвест груп», подтверждает это.
ТехнологиЯ невозврата
ТЕХНОЛОГИЯ НЕВОЗВРАТА
Во многих случаях невозврат НДС
обусловлен субъективным фактором, когда мнение
чиновника перевешивает силу закона. Ситуация,
которая сложилась вокруг одного из крупнейших
украинских экспортеров лома черных металлов
"МАСА инвест груп", подтверждает это.
Проблемы ООО Компания "МАСА инвест
груп" с налоговыми органами начались в год его
организации (1998г.), когда ГНИ в Орджоникидзевском
районе г. Запорожья отказалось возмещать
компании НДС. Притом, что компания как экспортер
лома черных металлов имела на это законное право.
На тот момент существовал выбор. Либо
договориться о т.н. "точечном" возмещении с
влиятельными лицами в городе, либо действовать в
строгом соответствие с установленной в законе
процедурой взыскания сумм невозмещенного НДС.
В компании решили избрать второй путь,
"хождение" которым продолжается и поныне. На
сегодняшний день в суд подано исковых заявлений
о взыскании НДС на сумму 14172000 грн., а проценты за
несвоевременное возмещение НДС составляют сумму
в 1800000 грн.
Хроника
"борьбы за возмещение"
Нежелание налоговых и прочих
контролирующих органов возмещать налог на
добавленную стоимость ООО "МАСА инвест
груп" проявлялось в разных формах в различные
периоды противостояния.
Этап I – игнорирование судебных решений.
Когда в 1998 г. фактическое возмещение
"МАСА инвест груп" было остановлено
местными налоговыми органами, компания
обратилась в арбитражный суд с целью понудить
ГНИ в Орджоникидзевском районе г. Запорожья
выдать заключения о возмещении НДС.
Соответствующие приказы были предъявлены в
установленном законом порядке к исполнению, а
начальник Орджоникидзевской ГНИ даже
привлекалась к административной
ответственности. Однако до настоящего времени
указанные приказы не исполнены. Представление
начальника ОГИС Орджоникидзевского района
прокурору Орджоникидзевского района до сих пор
остается без ответа.
Этап II – вмешательство органов
прокуратуры. В 2000г. компания подала четыре
исковых заявления в хозяйственный суд
Запорожской области о взыскании НДС и процентов,
предусмотренных законом, за несвоевременное
возмещение НДС. Исковые требования компании
судом были удовлетворены; дела прошли все
судебные инстанции, в т.ч. и надзорную. Однако,
имея "на руках" вступившие в законную силу
решения суда, "МАСА инвест груп" не может их
фактически исполнить.
Так, исполнительные производства были
открыты, 11.09.2001г. ОГИС Орджоникидзевского района
направил в Госказначейство платежные
требования. Но… в тот же день заместитель
прокурора Запорожской области выносит протест
на действия государственных исполнителей тем
самым приостанавливая исполнение платежных
требований.
Этап III – привлечение к ответственности.
20.09.2001г. компания "MACА инвест груп"
обжаловала действия государственных
исполнителей по приостановлению
исполнительного производства в суд 24.09.2001г. (суд
еще не вынес решения), начальник отдела
прокуратуры области возбуждает уголовное дело в
отношении должностных лиц ОГИС по ст. 382 ч. 1 УК
Украины.
02.10.2001г. Орджоникидзевский районный
судья выносит решение, которым суд признает
действия государственных исполнителей по
приостановлению исполнения судебных решений
незаконными. Суд также обязывет ОГИС
Орджоникидзевского РУЮ г. Запорожья исполнить
приказы 26.11.2001г. Указанные дела рассмотрены
Запорожским областным апелляционным судом; в тот
же день решения вступили в законную силу. Вслед
за этим в отношении судьи, вынесшего указанные
решения, по представлению прокуратуры
Запорожской области возбуждается
дисциплинарное производство.
Этап IV – изъятие документов.
Исполняя вступившее в законную силу
решения суда, ОГИС повторно направил платежные
поручения в Госказначейство. Однако 27.11.2001г.
прокуратура Запорожской области повторно вносит
протест на действия ОГИС, что не дает возможности
исполнить приказы арбитражного суда. А 09.10.2001г.,
по постановлению следователя прокуратуры,
документы по исполнительным производствам были
изъяты из ОГИС и приобщены к материалам
уголовного дела. Несмотря на то, что уголовное
дело уже прекращено, документы по исполнительным
производствам так и не возвращены в ОГИС.
Обратная сторона судебных
процессов с налоговыми органами
Наряду с вопросами исполнения (точнее –
неисполнения) вынесенных в ее пользу судебных
решений компания "МАСА инвест груп"
столкнулась с сопутствующими противостоянию
проблемами.
Во-первых, возмещение причитающихся ей
сумм НДС так и не началось. Невозвращенное
покрывается за счет привлекаемых кредитов в
коммерческих банках, а это уменьшает фактическую
оборачиваемость и, соответственно, текущую
доходность операций. Только процентов по
кредитам за период с 1998г. по настоящее время
компания выплатила на сумму более 12 млн.грн.
Во-вторых, предприятие подвергается
многочисленным проверкам. Только в 2001г. их было
проведено 22 – за один и тот же период, по одним и
тем же вопросам. Последняя внеплановая 22
проверка компании продолжалась с 11.10.2001г. по
30.11.2001г., по ее результатам был составлен акт и
принято решение о взыскании с предприятия около
93 млн.грн. НДС, налога на прибыль и финансовых
санкций. Компания, естественно, обжаловала это в
суде. Однако, не дожидаясь решения суда, ГНИ в
Орджоникидзевском районе направляет в
учреждения банков платежные требования о
списании денежных средств со счетов компании.
В акте указывалось, что налоговые органы
подали иски в суд о признании договоров компании
с поставщиками недействительными. При этом
дожидаться решения суда налоговики не стали –
они просто уменьшили затраты компании на
указанную сумму. Хотя на сегодняшний день в
удовлетворении всех исков ГНА о признании
договоров недействительными отказано.
На жалобы компании о нарушениях закона
налоговыми органами прокуратура наконец-то
отреагировала, да и то после направления
депутатских запросов. Так, прокуратурой
Запорожской области и прокуратурой г. Запорожья
были внесены протесты на незаконные действия
налоговых органов. А через несколько дней оба
протеста были прокуратурой отозваны.
О доводах налоговиков и
контрдоводах юристов компании
Указанный выше акт стал основанием для
вынесения ГНИ решения, "навесившего" на
"МАСА инвест груп" огромные суммы налогов и
финсанкций. Это решение основывается на
следующих утверждениях – в случае экспорта
товара на условиях FOB, экспорта как такового не
происходит, и нулевая ставка НДС не применяется.
И решением хозяйственного суда Запорожской
области от 26.03.2002г., оставленным в силе
постановлением Днепропетровского
апелляционного суда Украины от 27.05.2002г. и
постановлением Высшего хозяйственного суда
Украины от 24.07.2002г. ООО Компания "МАСА инвест
груп" отказано в удовлетворении исковых
требований о признании решения ГНИ в
Орджоникидзевском районе г. Запорожья
недействительным.
Суд пришел к выводу о том, что при
передаче товара от резидента нерезиденту на
таможенной территории Украины (FOB, DAF и т.д.)
происходит экспорт без вывоза, который
облагается НДС на общих основаниях по ставке 20%. В
решении перечислен ряд контрактов, по которым
ООО Компания "МАСА инвест груп"
осуществляла поставку на условиях FOB. По одному
из перечисленных контрактов условия поставки –
ДДУ, т.е. за пределами таможенной территории
Украины, что имеет принципиальное значение по
делу. Несмотря на заявления представителей
компании, судами указанный факт был
проигнорирован.
В обосновании своей позиции суд и ГНИ
ссылаются на Таможенный кодекс и Закон Украины
"О внешнеэкономической деятельности".
Однако сферой регулирования указанных законов
является порядок проведения
внешнеэкономической деятельности и таможенного
дела, но никак не вопросы налогообложения.
Статьей 92 Конституции Украины установлено, что
система налогообложения, налоги и сборы
устанавливаются исключительно законами Украины.
А ст.1 Закона Украины "О системе
налогообложения" установлено, что
установление и изменение налогов и сборов, а
также порядка их взыскания осуществляется
исключительно законами Украины. По нашему
мнению, в данном случае должен применяться Закон
"О налоге на добавленную стоимость",
поскольку он является специальным законом в
сфере налогообложения НДС.
Кроме этого, вызывают удивление факты
игнорирования судами требований хозяйственного
процессуального кодекса Украины. Так, 04.01.2002г.
Хозяйственным судом Запорожской области было
вынесено определение о приостановлении
исполнения обжалуемого решения ГНИ. В нарушение
требований ст. 68 ХПК Украины ни Запорожский
хозяйственный, ни Днепропетровский
апелляционный хозяйственный суды определение о
приостановлении не отменили, однако Высшим
хозяйственным судом оценка этому нарушению норм
права дана не была. И только 06.08.2002г., т.е. после
рассмотрения дела ВХСУ, определение о
приостановлении было отменено.
В настоящий момент ООО Компания "МАСА
инвест груп" обратилась с кассационной
жалобой в Верховный Суд Украины и с
конституционным обращением в Конституционный
Суд Украины и продолжает отстаивать свои права.
ООО Компания "МАСА инвест груп"
Действует на рынке Украины с 1998г.
В 1999-2000гг., по данным Министерства
промышленной политики Украины, была признана
одним из крупнейших экспортеров.
По финансовым показателям 2000г. вошла в
рейтинг "ТОП-100" – лучшие предприятия года
(на тот момент консультантом рейтинга была
международная аудиторская компания "Arthur
Andersen").
За время деятельности оказала
благотворительную помощь в размере 1085000 грн.
Численность штата – 153 сотрудника.